從這次個稅調(diào)整的設(shè)計思路來看，在調(diào)節(jié)收入分配方面具有三個特征，即“削高、減中、補低”，或者說在這三個方面發(fā)揮個稅的調(diào)節(jié)作用。

一是“削高”。不斷擴大的社會收入分配差距，不僅有損于社會的公平正義，而且也妨礙經(jīng)濟的平衡、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。發(fā)揮個人所得稅“削高”的調(diào)節(jié)作用，是社會的普遍要求。在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭參與者的合法收入“上不封頂”，市場機制本身就是鼓勵社會大眾通過公平競爭致富，積累越來越多的財富。顯然，這里所說的“削高”，并不是抑制高收入，更不是設(shè)置天花板限制人們致富，而是按照稅收縱向公平原則，量能負擔(dān)，納稅能力不同的社會成員應(yīng)承擔(dān)不同的稅收，而納稅能力強的，自然應(yīng)承擔(dān)更多的稅收。為貫徹這一原則，這次個稅調(diào)整擴大了最高稅率45%的適應(yīng)范圍，同時也調(diào)整了高收入者的稅率級次和級距，使月薪達到2萬元以上的高收入者適當(dāng)?shù)囟嗉{稅。同時，現(xiàn)行稅法對其他所得也有調(diào)節(jié)措施，如對超高勞務(wù)報酬實行加成征收。在稅收征管方面，強化了對高收入者的收入狀況的監(jiān)管，減少稅收流失，以使“削高”的調(diào)節(jié)作用真正落到實處。

二是“減中”。按照量能負擔(dān)的原則，對于中等收入階層，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況的變化減輕其稅負，增加其可支配收入，從而達到有利于縮小收入差距的政策目標(biāo)。這次個稅調(diào)整方案體現(xiàn)了這一點。如對工薪所得的費用減除標(biāo)準(zhǔn)從2千元提高到3千元，這使月薪3千元以下的不需要納稅。再考慮到稅前扣除，如“三險一金”等因素，實際的費用減除是在3500元以上。初步估算，費用減除標(biāo)準(zhǔn)的提高，使納稅人占工薪所得人數(shù)的比例從28%降到了12%，也就是說，按照新標(biāo)準(zhǔn)，在有工薪所得的人數(shù)中只有12%的人交納個稅，納稅面大大收窄了。同時，通過對個稅稅率級距和級次的調(diào)整，使月薪1.9萬元以下者，其個稅負擔(dān)都有相應(yīng)的減輕。這就是說，通過這次調(diào)整，適當(dāng)減輕了中等收入者的稅收負擔(dān)。

三是“補低”。這也是個人所得稅的一個重要調(diào)節(jié)作用。但“補低”的作用是間接實現(xiàn)的，即通過籌集到的收入，用做對城鄉(xiāng)貧困人口的轉(zhuǎn)移支付，如發(fā)放低保救濟，實現(xiàn)收入上的“補低”；以及通過提供更多的公共服務(wù)，如教育、醫(yī)療、就業(yè)培訓(xùn)等，提升國民素質(zhì)，提高創(chuàng)業(yè)就業(yè)能力，實現(xiàn)能力上的“補低”。保障和改善民生，是公共財政的根本出發(fā)點和落腳點，作為稅收制度體系中的一個稅種，個稅的作用方向與此是一致的。征收個稅，最終也是為了這個目的，使市場經(jīng)濟社會中的所有社會成員都有同等機會享受到經(jīng)濟社會發(fā)展的成果，享用基本公共服務(wù)，不至于因為市場競爭導(dǎo)致社會的不平等加劇。在這個意義上，征收個稅是出于公共目的，而不是簡單地“抓錢”。但要發(fā)揮個稅“補低”的作用，是與個稅收入的籌集內(nèi)在地聯(lián)系在一起的，籌集的個稅收入越少，其“補低”的作用也就越弱。如果要充分地發(fā)揮個稅的這個作用，就應(yīng)當(dāng)充分地發(fā)揮個稅在現(xiàn)有條件下的“收入功能”。沒有收入功能，也就談不上調(diào)節(jié)功能，更不會有“補低”的作用。當(dāng)然，個稅的“補低”作用是與其他公共收入一并作為公共支出的來源而實現(xiàn)的，現(xiàn)階段4800億元的個稅大約只占整個公共支出的5%，難以獨立地發(fā)揮“補低”的作用。可問題是，整個公共收入是通過一個個稅種、一筆筆收入累積而成的，不能因為“稅小”而不為。就像飛機上的一個零件，即使很小，卻也至關(guān)重要。

（作者系財政科學(xué)研究所副所長、研究員）

來源：中國經(jīng)濟網(wǎng)  編輯：段若蘭